2024年度海关不予处罚案例回顾与借鉴（走私违规类）
2024年起，海关实施了新处罚裁量基准。这些裁量基准，特别是免罚规则，在实践中如何执行是许多人关心的重要问题。本文特别整理了去年的免罚案例（走私违规类），结合我们过往的经验做了研究、分析，期待对读者进一步了解海关免罚规则有所帮助。
基本特征
笔者通过海关网站和“威科先行”案例库共检索到2024年度不予处罚案例481起 （参见附件），从违规类型和免罚事由上分析，总体上呈现如下特征：
从上表可以看出，在违规类型上，申报不实案件最为常见（影响税款征税、海关统计、出口退税、许可证件监管）为主，兼有少量海关监管货物违规（保税、减免税、暂时进出境）、“无证到货 ”2、擅自出口管制物项、走私等案例。在免罚原因上，虽然超过一半属于适用免费清单、主动披露、处罚时限这类有明确标准的案件，但仍有大量案件属于清单外“轻微不罚”和“首违不罚”3以及无过错免罚情形。
案例总结与借鉴
结合48个案例的具体情节分析，我们可以发现：
一是无过错免罚是黄金规则，甚至有案值和少缴税款数额达上千万元的案件适用无过错免罚规则（例如榕关缉不罚字〔2024〕0001号）。
二是申报不实影响统计类、部分程序性违规案件（例如加工贸易货物未经备案擅自外发加工、保税货物未及时运回保税仓库、暂时进境货物超期复运出境、减免税设备企业更名未事先向海关报告等），即使案值超过“首违不罚”“轻微不罚”清单标准，仍有机会适用“首违不罚”规则（例如岚关缉不罚字〔2024〕1号、甬北关缉不罚字〔2024〕9号、沪科创关缉不罚字〔2024〕1号、沪浦机关缉不罚字〔2024〕5号、沪外保关缉不罚字〔2024〕30号、翔安关缉违字〔2024〕1号等）。
三是擅自出口管制物项类案件，也有机会按照“违法行为轻微并及时改正，没有造成危害后果”予以免罚（例如甬北关缉违字〔2024〕108号、沪浦机关缉不罚字〔2024〕68号）。
无过错界定的再探讨
目前法律上对“无过错”没有具体的界定标准，一方面使得行为人很难确定可以提交哪些证据，以及提交的证据是否足以证明无过错；另一方面执法人员在考虑是否能适用无过错免罚时也难免会有所顾虑，使得无过错免罚在实践中的适用将面临很大困难。
笔者主张，认定无过错一方面不能尺度过宽，应以行为人已尽到了合理的审慎、注意义务为前提，以防止滥用无过错免罚规则；另一方面更重要的是需避免客观归责，对于行为人的审慎、注意义务应当是在合理的、符合生活一般经验和行业惯例的范围内，不能要求行为人必须穷尽各种一切手段证实已尽到了审慎、注意义务。对于如何把握合理的审慎、注意义务界限，笔者结合2024年的部分无过错免罚案例做了进一步研究如下：
案例一：错交优惠原产地证书案4
案情：本案中进口方因交验的优惠原产地证书不真实导致错误适用了优惠税率，少缴税款约18.73万元。经查：该原产地证书因离港日期与实际不符，境外发货商重新申请了原产地证书，并申请注销了此前的原产地证书。进口方对此不知情。
评析：原产地证书由境外发货人向其本国主管部门申请制发。本案处罚决定书中虽未具体说明，但我们估计实际情况是发货人未告知并将新原产地证书提供给进口方，导致进口方交验的原产地证书不真实。如前述，我们主张需避免客观归责，对于行为人的审慎、注意义务应当是在合理的、符合生活一般经验和行业惯例的范围内，不能要求行为人必须穷尽各种一切手段证实已尽到了审慎、注意义务。例如本案中，通常原产地证书都是境外发货人主动提供，除非有明显错误或收到境外发货人的通知，一般操作惯例上都不会在申报前再向境外发货人核实原产地证书是否被注销重发。这意味着如以进口方未在申报前再次确认原产地证书的情况这种非惯常操作为由认定进口方存在过错，明显不合理。
案例二：商品编码申报不实案5
案情：本案中出口方涉及商品编码申报不准确影响出口退税和海关统计。海关认为当事人有证据证明在归类过错中已尽到了合理、谨慎义务，没有主观过错。
评析：本案系笔者亲历的某起海关处罚案件。案件办理过程中笔者协助公司多次向海关陈情、提交说明，以论证无主观过错。从最终的处罚决定书分析，海关采纳了一个重要观点，即“归类属于法律适用结果而非客观事实，在《税则注释》规定不明存在疑难、海关总署没有相关归类决定或行政裁定情况下，参考行业上的普遍意见及国外进口地海关的归类意见进行归类申报，且经多次申报后均未收到报关代理或海关的不同意见，已尽到了企业在归类上的合理、审慎义务，不应再认定存在过错”。笔者认为，本案的处理为行为人履行了商品归类上的合理、审慎注意义务的确定标准提供了一个可供参考的先例。
附：
2024年度海关不予处罚案例汇总表
货币单位：人民币元（保留两位小数），另有说明除外
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作者：
汤伟洋 ，君合律师事务所合伙人；执业领域：国际贸易、合规
陈 锋，君合律师事务所合伙人；执业领域：国际贸易、争议解决
陈克炳，君合律师事务所合伙人
（原标题：君合法评丨2024年度海关不予处罚案例回顾与借鉴（走私违规类））
（来源：君合法律评论）
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